Ограничение налоговыми органами в распоряжении имуществом налогоплательщика
В каких случаях налоговый орган может ограничить в распоряжении имущество налогоплательщика? В какой форме производится такое ограничение? Каковы последствия применения данной меры и как ее отменить?
Чье имущество может быть ограничено в распоряжении налоговым органом?
Ограничение в распоряжении имуществом может быть применено в отношении:
юридического лица;
структурного подразделения юридического лица (филиала, представительства);
нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
индивидуального предпринимателя;
частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката.
В каких случаях налоговый орган может ограничить распоряжение имуществом?
Перечень оснований для ограничения в распоряжении имуществом приводится статьи 120 Налогового кодекса. Ограничение применяется только в случаях:
непогашения налоговой задолженности по истечении 15 рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности;
обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом), за исключением крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу, уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налоговой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. В этом случае ограничение производится налоговым органом без направления уведомления о погашении налоговой задолженности.
Какое имущество может быть ограничено в распоряжении налоговым органом?
В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) производится налоговым органом в отношении имущества:
в случае непогашения налоговой задолженности по истечении 15 рабочих дней со дня получения уведомления - в отношении любого имущества принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения, а также состоящего на балансе данного налогоплательщика (налогового агента).
в случае обжалования уведомления или решения вышестоящего органа - в отношении имущества, являющегося в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан основным средством, инвестицией в недвижимость и (или) биологическим активом.
Какое имущество не может быть ограничено в распоряжении налоговым органом?
В соответствии с пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Республики Казахстан не подлежат ограничению в распоряжении:
объекты жизнеобеспечения;
электрическая, тепловая и иные виды энергии;
продукты питания или сырье, срок хранения и (или) годности которых не превышает одного года;
имущество, не являющееся основным средством, инвестицией в недвижимость или биологическим активом в случае обжалования уведомления или решения вышестоящего органа.
На какую сумму ограничивается в распоряжении имущество налогоплательщика?
Согласно пункту 4 статьи 120 Налогового кодекса решение об ограничении принимается налоговым органом на сумму:
налоговой задолженности по данным, имеющимся на лицевом счете налогоплательщика (налогового агента) на дату вынесения такого решения, - в случае непогашения задолженности;
сумму налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней, обжалуемых налогоплательщиком - в случае обжалования уведомления или решения вышестоящего налогового органа.
Вручение налогоплательщику решения об ограничении имущества
Решение об ограничении в распоряжении имуществом должно быть вручено налогоплательщику лично под роспись или по почте заказным письмом с уведомлением. Датой вручения решения налогоплательщику считается:
при вручении лично под роспись - дата подписания решения;
при направлении по почте заказным письмом с уведомлением -дата отметки в уведомлении почтовой или иной организации связи;
при невозможности вручения по причине отказа от подписи или отсутствия по месту нахождения - дата налогового обследования, проведенного в установленном порядке.
Регистрация ограничения в распоряжении имуществом
Если решение об ограничении в распоряжении имуществом принято в отношении имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации (например, недвижимости), либо имущества, подлежащего государственной регистрации (например, транспортных средств), то налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня вручения решения об ограничении в уполномоченные государственные органы для регистрации обременения прав на имущество (в вышеуказанных примерах - в органы юстиции, в дорожную полицию соответственно). В случае принятия решения об отмене ограничения в распоряжении имуществом налоговый орган не позднее 5 рабочих дней должен направить копию такого решения об отмене в уполномоченные государственные органы для прекращения обременения прав на имущество ст.120 Налогового кодекса).
Опись имущества, ограниченного в распоряжении
Налоговый орган производит опись имущества налогоплательщика, ограниченного в распоряжении, путем составления акта описи в присутствии налогоплательщика по истечении 10 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику решения об ограничении имущества в распоряжении. В акте описи должна быть указана балансовая стоимость имущества, определяемая на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика или рыночная стоимость, определенная в отчете об оценке.
Налогоплательщик при составлении акта описи обязан представить должностным лицам налогового органа для ознакомления оригиналы или нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих право собственности на имущество, а также баланса. которые прилагаются к акту описи. В случае непредставления налогоплательщиком указанных документов, налоговый орган, направляет в уполномоченные государственные органы запрос о подтверждении факта наличия имущества. Копии ответов прилагаются к акту описи.
Акт описи ограниченного в распоряжении имущества составляется в 2 экземплярах и подписывается лицом, его составившим, а также налогоплательщиком и (или) его должностным лицом. Один экземпляр такого акта вручается налогоплательщику, в соответствии с пунктом 8 статьи 120 Налогового кодекса) такими же способами какие применяются при вручении решения об ограничении имущества (см. выше).
Отмена ограничения в распоряжении имуществом
В соответствии с пунктом 9 статьи 120 Налогового кодекса налоговый орган отменяет свое решение об ограничении в распоряжении имуществом и акт описи не позднее 1 рабочего дня в следующих случаях:
погашения сумм налоговой задолженности;
вынесения решения органом налоговой службы, рассматривавшим жалобу, или вступления в законную силу судебного акта, отменяющих в обжалуемой части уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление;
отзыва налогоплательщиком жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.
Отдел принудительного взимания
УГД по Бостандыкскому району
г.Алматы