Не признаются некоммерческими организациями и не представляют в налоговые органы форму 130.00
Руководитель отдела ЦПО ЮЛ, ИП и налоговой регистрации УГД по Бостандыкскому району города Алматы
Смышляева А.Д.
Не признаются некоммерческими организациями и не представляют в налоговые органы за отчетный период Декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 130.00.
В соответствии с пунктом 7 статьи 68 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьями 149, 162, 185, 270, 296, 364,437 Налогового Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу (формы 100.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если иное не установлено настоящей статьей.
Согласно пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан, относятся к плательщикам корпоративного подоходного налога.
На основании Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00) (далее – Декларация), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2016 года № 324 декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Согласно подпункту 9) пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 настоящей статьи.
Согласно пункту 4 статьи 191 Налогового кодекса осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной (обычной) деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 12 статьи 191 Налогового кодекса в случае если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 настоящей статьи, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения настоящего Кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 134 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
В соответствии с пунктом 2 доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте статьи 134 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 34 Гражданского Кодекса Республики Казахстан юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, может быть создано в форме учреждения, общественного объединения, акционерного общества, потребительского кооператива, общественного фонда, религиозного объединения и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.
Таким образом, в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Представительства юридического лица-нерезидента не признаются некоммерческими организациями и не представляют в налоговые органы за отчетный период Декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 130.00.
На основании изложенного, в Вашем случае, при условии создания Вами Представительства юридического лица-нерезидента, не получающего доходы из источников в Республике Казахстан, при этом осуществляющего деятельность в Республике Казахстан, в соответствии с пунктом 4 статьи 191 Налогового кодекса и если такая деятельность длится более трех лет, то данное Представительство юридического лица-нерезидента образует постоянное учреждение, и относится к плательщикам корпоративного подоходного налога, соответственно данной организацией в налоговые органы за отчетный период представляется Декларация по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00. При этом, порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение предусмотрено главой 22 Налогового кодекса.